Odpisy ****************************************************************************************** * Daňové odpisy ****************************************************************************************** DAŇOVÉ ODPISY PODLE ZÁK. 586/1992 Sb. V zákoně č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, dále jen zákon o d jsou odpisy řešeny v § 26 – 33. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. Celou problematiku lze rozdělit do následujících etap: • Co se odepisuje? • Kdy se odepisuje? • Z čeho se odepisuje? • Jak se odepisuje? ****************************************************************************************** * Co se odepisuje: ****************************************************************************************** a.Hmotný majetek – je vymezen v § 26 zákona o dani z příjmů nemovitosti – budovy, stavby, byty, bez ohledu na jejich vstupní cenu jsou považovány za a proto je lze všechny daňově odepisovat věci movité – jsou hmotným majetkem, pokud je jejich vstupní cena vyšší než 40 000 Kč a technická funkce delší než rok soubory věcí složené i z věcí, které samy nepřekročí hranici 40 000 Kč, se odepisují pod která musí být dražší než 40 000 Kč a její provozně technická funkce delší než rok výrobní zařízení a předměty sloužící k provozování služeb a výkonů a předměty, které s b samostatný celek i když s ní jsou pevně spojeny – viz Pokyn D - § 26 b.Nehmotný majetek pořízený před 1.1.2001 – majetek se odepisuje až do jeho daňového odepsání podle znění z příjmů (podle znění do 31.12.2000 I. – III. odpisová skupina) pořízený po 1.1.2001 – nevztahuje se na něj zákon o dani z příjmů, jako daňový odpis se účetní, tj. podle opotřebení (zákon o dani z příjmů, § 24, odst. 2, písm. v) Darovaný majetek lze daňově odepisovat Majetek vyloučený z odpisování § 27 zákona o dani z příjmů • umělecká díla (insignie) nejsou-li součástí stavby, výstavní soubory, knihovní fondy • movitá kulturní památka = nikoliv nemovitost • inventarizační přebytky nalezené při inventarizaci • pozemky ****************************************************************************************** * Kdy se odepisuje: ****************************************************************************************** Odepisovat lze pouze majetek, který jednotka vlastní a má jej evidovaný v majetku ke konci tedy zařazený do používání na účtech 02x, 01x k 31.12. roku Odepisovat lze i technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku, je-li hrazeno nájemcem výdaje na technické zhodnocení zvýšena vstupní cena majetku u vlastníka a dá-li k tomu pro souhlas - § 28, odst. 3 Odpisy se počítají vždy až k 31.12. roku u majetku, který je k tomuto datu veden na účtech U majetku, který jednotka v průběhu roku prodala, ale měla jej v evidenci k 1.1. roku, můž ročního odpisu Majetek, který je pořízen v průběhu roku a k 31.12. roku je vyřazen z evidence majetku, ne vůbec. Odpis se nepočítá na měsíce (výjimkou je technické zhodnocení nemovitostí památky – viz dá roční výši ****************************************************************************************** * Z čeho se odepisuje: ****************************************************************************************** Odpisuje se vždy ze vstupní ceny. Ta je v zákoně o dani z příjmů definována v § 29. V zása že se jedná o cenu, za kterou byl majetek pořízen. V případě darovaného nebo zděděného maj stanovená pro účely daně dědické nebo darovací, t.j. podle znalce. Technické zhodnocení v 1. roce odpisování majetku se stává součástí vstupní ceny, je tedy zvýšit. Toto neplatí pro nemovité kulturní památky ( budovy ), kde má technické zhodnocení Dotace - § 29, odst. 1 nařizuje snížení vstupní ceny o všechny investiční dotace, pokud ty účtovány do příjmů. Zákon o dani z příjmů v § 29, odst. 1 uvádí výčet dotací, o které se j POZOR ! O dotace se snižuje pouze cena hmotného majetku. Nikdy ne nehmotného majetku! ****************************************************************************************** * Jak se odepisuje: ****************************************************************************************** V prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin uvedených v 1 k zákonu o dani z příjmů. Nelze-li majetek podle této přílohy zařadit, potom automaticky odpisové skupiny Odpisuje se rovnoměrně ( § 31 ) nebo zrychleně ( § 32 ). Způsob odpisování si volí každý s způsob nelze měnit. V případě, že byl majetek špatně zatříděn, je nutné ho přeřadit do jin skupiny a daňové odpisy přepočítat od počátku daňového odpisování. Pokud se změna týká víc období a změna zatřídění majetku znamená změnu daňové povinnosti, je potřeba podat dodateč přiznání Dočasné stavby se odpisují pouze po dobu, na jakou mají povoleno trvání Zvláštní kapitolou je technické zhodnocení na nemovité kulturní památce. Přesto, že odepis nemovité kulturní památky je komplikované a za určitých okolností se odepisuje 30 let, jej zhodnocení se podle § 30, odst. 8 odpisuje pouze 15 let. Roční odpis se potom počítá s pře začátek daňového odpisování počíná měsícem následujícím po dni, kdy byly splněny podmínky odpisování majetku. ****************************************************************************************** * Rozdíly v zůstatkové ceně ****************************************************************************************** Je nutné si uvědomit, že máme-li jiné daňové a účetní odpisy, potom musí být při vyřazení jakéhokoliv důvodu), který není zcela odepsán i jiná zůstatková cena účetní a daňová. K to nutné přistoupit stejně jako k rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy a zahrnout jej do d buď + nebo -. Při sestavování daňového přiznání musí být tedy tento rozdíl vyčíslen mezi částky zvyšujíc hospodářský výsledek a zapracován do daňového přiznání.