Daňové odpisy

DAŇOVÉ ODPISY PODLE ZÁK. 586/1992 Sb.

V zákoně č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, dále jen zákon o dani z příjmů, jsou odpisy řešeny v § 26 – 33. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Celou problematiku lze rozdělit do následujících etap:

• Co se odepisuje?

• Kdy se odepisuje?

• Z čeho se odepisuje?

• Jak se odepisuje?

Co se odepisuje:

1. Hmotný majetek – je vymezen v § 26 zákona o dani z příjmů

   nemovitosti – budovy, stavby, byty, bez ohledu na jejich vstupní cenu jsou považovány za hmotný majetek a proto je lze všechny daňově odepisovat

   věci movité – jsou hmotným majetkem, pokud je jejich vstupní cena vyšší než 40 000 Kč a provozně technická funkce delší než rok

   soubory věcí složené i z věcí, které samy nepřekročí hranici 40 000 Kč, se odepisují podle věci hlavní, která musí být dražší než 40 000 Kč a její provozně technická funkce delší než rok

   výrobní zařízení a předměty sloužící k provozování služeb a výkonů a předměty, které s budovou netvoří samostatný celek i když s ní jsou pevně spojeny – viz Pokyn D - § 26

2. Nehmotný majetek

   pořízený před 1.1.2001 – majetek se odepisuje až do jeho daňového odepsání podle znění zákona o dani z příjmů (podle znění do 31.12.2000 I. – III. odpisová skupina)

   pořízený po 1.1.2001 – nevztahuje se na něj zákon o dani z příjmů, jako daňový odpis se uznává odpis účetní, tj. podle opotřebení (zákon o dani z příjmů, § 24, odst. 2, písm. v)

   Darovaný majetek lze daňově odepisovat

Majetek vyloučený z odpisování § 27 zákona o dani z příjmů

• umělecká díla (insignie) nejsou-li součástí stavby, výstavní soubory, knihovní fondy

• movitá kulturní památka = nikoliv nemovitost

• inventarizační přebytky nalezené při inventarizaci

• pozemky

Kdy se odepisuje:

Odepisovat lze pouze majetek, který jednotka vlastní a má jej evidovaný v majetku ke konci roku. Musí být tedy zařazený do používání na účtech 02x, 01x k 31.12. roku

Odepisovat lze i technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku, je-li hrazeno nájemcem, není-li o výdaje na technické zhodnocení zvýšena vstupní cena majetku u vlastníka a dá-li k tomu pronajímatel písemný souhlas - § 28, odst. 3

Odpisy se počítají vždy až k 31.12. roku u majetku, který je k tomuto datu veden na účtech 02x, 01x

U majetku, který jednotka v průběhu roku prodala, ale měla jej v evidenci k 1.1. roku, může uplatnit 1/2 ročního odpisu

Majetek, který je pořízen v průběhu roku a k 31.12. roku je vyřazen z evidence majetku, nelze odpisovat vůbec.

Odpis se nepočítá na měsíce (výjimkou je technické zhodnocení nemovitostí památky – viz dále), ale jen v roční výši

Z čeho se odepisuje:

Odpisuje se vždy ze vstupní ceny. Ta je v zákoně o dani z příjmů definována v § 29. V zásadě se dá říci, že se jedná o cenu, za kterou byl majetek pořízen. V případě darovaného nebo zděděného majetku je to cena stanovená pro účely daně dědické nebo darovací, t.j. podle znalce.

Technické zhodnocení v 1. roce odpisování majetku se stává součástí vstupní ceny, je tedy nutné ji o něj zvýšit. Toto neplatí pro nemovité kulturní památky ( budovy ), kde má technické zhodnocení vlastní režim.

Dotace - § 29, odst. 1 nařizuje snížení vstupní ceny o všechny investiční dotace, pokud tyto nebyly účtovány do příjmů. Zákon o dani z příjmů v § 29, odst. 1 uvádí výčet dotací, o které se jedná.

POZOR !

O dotace se snižuje pouze cena hmotného majetku. Nikdy ne nehmotného majetku!

Jak se odepisuje:

V prvním roce odpisování zatřídí poplatník hmotný majetek do odpisových skupin uvedených v příloze č. 1 k zákonu o dani z příjmů. Nelze-li majetek podle této přílohy zařadit, potom automaticky patří do II. odpisové skupiny

Odpisuje se rovnoměrně ( § 31 ) nebo zrychleně ( § 32 ). Způsob odpisování si volí každý sám, a tento způsob nelze měnit. V případě, že byl majetek špatně zatříděn, je nutné ho přeřadit do jiné odpisové skupiny a daňové odpisy přepočítat od počátku daňového odpisování. Pokud se změna týká více zdaňovacích období a změna zatřídění majetku znamená změnu daňové povinnosti, je potřeba podat dodatečné daňové přiznání

Dočasné stavby se odpisují pouze po dobu, na jakou mají povoleno trvání

Zvláštní kapitolou je technické zhodnocení na nemovité kulturní památce. Přesto, že odepisování samotné nemovité kulturní památky je komplikované a za určitých okolností se odepisuje 30 let, její technické zhodnocení se podle § 30, odst. 8 odpisuje pouze 15 let. Roční odpis se potom počítá s přesností na měsíce, začátek daňového odpisování počíná měsícem následujícím po dni, kdy byly splněny podmínky pro daňové odpisování majetku.

Rozdíly v zůstatkové ceně

Je nutné si uvědomit, že máme-li jiné daňové a účetní odpisy, potom musí být při vyřazení majetku (z jakéhokoliv důvodu), který není zcela odepsán i jiná zůstatková cena účetní a daňová. K tomuto rozdílu je nutné přistoupit stejně jako k rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy a zahrnout jej do daňového přiznání buď + nebo -.

Při sestavování daňového přiznání musí být tedy tento rozdíl vyčíslen mezi částky zvyšující nebo snižující hospodářský výsledek a zapracován do daňového přiznání.